全面解讀《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表的公告》

為貫徹落實(shí)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及有關(guān)稅收政策，進(jìn)一步減輕企業(yè)辦稅負擔，稅務(wù)總局發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表的公告》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》）?，F解讀如下：

一、有關(guān)背景

2020年以來(lái)，為落實(shí)支持新冠肺炎疫情防控和企業(yè)復工、復產(chǎn)，支持海南自由貿易港建設，促進(jìn)集成電路和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展等黨中央、國務(wù)院決策部署，財政部聯(lián)合我局及相關(guān)部門(mén)密集出臺了多項企業(yè)所得稅政策，主要如下：

（一）支持新冠肺炎疫情防控和企業(yè)復工、復產(chǎn)政策

一是財政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（2020年第8號），對疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設備，允許一次性計入當期成本費用在企業(yè)所得稅稅前扣除；受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)，2020年度發(fā)生的虧損最長(cháng)結轉年限由5年延長(cháng)至8年。

二是財政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》（2020年第9號），企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì )組織或者縣級以上人民政府及其部門(mén)等國家機關(guān)，捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現金和物品，允許在計算應納稅所得額時(shí)全額扣除。企業(yè)直接向承擔疫情防治任務(wù)的醫院捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算應納稅所得額時(shí)全額扣除。

三是財政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于電影等行業(yè)稅費支持政策的公告》（2020年第25號），對電影行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長(cháng)結轉年限由5年延長(cháng)至8年。

（二）支持海南自由貿易港建設政策

財政部、稅務(wù)總局制發(fā)《關(guān)于海南自由貿易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2020〕31號），一是對注冊在海南自由貿易港并實(shí)質(zhì)性運營(yíng)的鼓勵類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；二是對在海南自由貿易港設立的旅游業(yè)、現代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)新增境外直接投資取得的所得，免征企業(yè)所得稅；三是對在海南自由貿易港設立的企業(yè)，新購置（含自建、自行開(kāi)發(fā)）固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元（含）的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計算折舊和攤銷(xiāo)；新購置（含自建、自行開(kāi)發(fā)）固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，單位價(jià)值超過(guò)500萬(wàn)元的，可以縮短折舊、攤銷(xiāo)年限或采取加速折舊、攤銷(xiāo)的方法。

（三）促進(jìn)集成電路和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展政策

財政部、稅務(wù)總局、發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（2020年第45號），一是國家鼓勵的符合條件的集成電路企業(yè)和軟件企業(yè)減免企業(yè)所得稅；二是國家鼓勵的線(xiàn)寬小于130納米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，屬于國家鼓勵的集成電路生產(chǎn)企業(yè)清單年度之前5個(gè)納稅年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予向以后年度結轉，總結轉年限最長(cháng)不得超過(guò)10年。

（四）其他政策

一是財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于杭州亞運會(huì )和亞殘運會(huì )稅收政策的公告》（2020年第18號），對企業(yè)、社會(huì )組織和團體贊助、捐贈杭州亞運會(huì )的資金、物資、服務(wù)支出，在計算企業(yè)應納稅所得額時(shí)予以全額扣除。

二是財政部、稅務(wù)總局制發(fā)《關(guān)于中國（上海）自貿試驗區臨港新片區重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2020〕38號），（上海）自由貿易試驗區臨港新片區內重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

三是財政部、稅務(wù)總局、科技部、知識產(chǎn)權局聯(lián)合制發(fā)《關(guān)于中關(guān)村國家自主創(chuàng )新示范區特定區域技術(shù)轉讓企業(yè)所得稅試點(diǎn)政策的通知》（財稅〔2020〕61號），在中關(guān)村國家自主創(chuàng )新示范區特定區域內注冊的居民企業(yè)，符合條件的技術(shù)轉讓所得，減免征收企業(yè)所得稅。

四是財政部、稅務(wù)總局、發(fā)展改革委、證監會(huì )聯(lián)合制發(fā)《關(guān)于中關(guān)村國家自主創(chuàng )新示范區公司型創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅試點(diǎn)政策的通知》（財稅〔2020〕63號），對符合條件的公司型創(chuàng )投企業(yè)按照企業(yè)年末個(gè)人股東持股比例減免企業(yè)所得稅。

為全面落實(shí)各項政策，優(yōu)化填報口徑，減輕納稅人辦稅負擔，在征求各方意見(jiàn)的基礎上，稅務(wù)總局制發(fā)《公告》。

二、主要內容

本次共對13張表單進(jìn)行了修訂。其中，對表單樣式及其填報說(shuō)明進(jìn)行調整的表單共11張，包括《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表》（A000000）、《納稅調整項目明細表》（A105000）、《捐贈支出及納稅調整明細表》（A105070）、《資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)及納稅調整明細表》（A105080）、《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調整明細表》（A105090）、《貸款損失準備金及納稅調整明細表》（A105120）、《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》（A106000）、《所得減免優(yōu)惠明細表》（A107020）、《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（A107040）、《軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》（A107042）、《境外所得納稅調整后所得明細表》（A108010）。僅修改填報說(shuō)明的表單共2張，包括《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類(lèi)）》（A100000）和《境外所得稅收抵免明細表》（A108000）。主要修訂內容如下：

（一）《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表》（A000000）

一是根據《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2020〕31號），調整“203選擇采用的境外所得抵免方式”項目，將“203選擇采用的境外所得抵免方式”改為“203-1選擇采用的境外所得抵免方式”，新增“203-2海南自由貿易港新增境外直接投資信息”，適用于填報享受境外所得免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策條件的相關(guān)信息。

二是根據《財政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)于促進(jìn)集成電路和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（2020年第45號）規定，在“209集成電路生產(chǎn)項目類(lèi)型”下新增“28納米”選項，同時(shí)調整“208軟件、集成電路企業(yè)類(lèi)型”的填報說(shuō)明。

三是調整“107適用會(huì )計準則或會(huì )計制度”的填報說(shuō)明，在《會(huì )計準則或會(huì )計制度類(lèi)型代碼表》中新增“800政府會(huì )計準則”。

（二）《納稅調整項目明細表》（A105000）

為減輕金融企業(yè)填報負擔，結合原《特殊行業(yè)準備金及納稅調整明細表》（A105120）修訂情況，在第39行“特殊行業(yè)準備金”項目中新增保險公司、證券行業(yè)、期貨行業(yè)、中小企業(yè)融資（信用）擔保機構相關(guān)行次，用于填報準備金納稅調整情況。

（三）《捐贈支出及納稅調整明細表》（A105070）

根據《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》（2020年第9號）和《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于杭州亞運會(huì )和亞殘運會(huì )稅收政策的公告》（2020年第18號）等政策，優(yōu)化表單結構。對“全額扣除的公益性捐贈”部分，通過(guò)填報事項代碼的方式，滿(mǎn)足“扶貧捐贈”“北京2022年冬奧會(huì )、冬殘奧會(huì )、測試賽捐贈”“杭州2022年亞運會(huì )捐贈”“支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控捐贈”等全額扣除政策的填報需要。

（四）《資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)及納稅調整明細表》（A105080）

根據《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（2020年第8號）和《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2020〕31號）政策規定，新增第10行“海南自由貿易港企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊”、第12行“疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)單價(jià)500萬(wàn)元以上設備一次性扣除”、第13行“海南自由貿易港企業(yè)固定資產(chǎn)一次性扣除”、第31行“海南自由貿易港企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)加速攤銷(xiāo)”、第32行“海南自由貿易港企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)一次性攤銷(xiāo)”，適用于填報上述政策涉及的資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)情況及優(yōu)惠統計情況。

（五）《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調整明細表》（A105090）

結合原《特殊行業(yè)準備金及納稅調整明細表》（A105120）修訂情況，進(jìn)一步明確數據項填報口徑。如，將第1列名稱(chēng)修改為“資產(chǎn)損失直接計入本年損益金額”，新增第2列“資產(chǎn)損失準備金核銷(xiāo)金額”和第18行“貸款損失”。

（六）《貸款損失準備金及納稅調整明細表》（A105120）

一是為減輕金融企業(yè)填報負擔，大幅度縮減了原《特殊行業(yè)準備金及納稅調整明細表》（A105120）的填報范圍，僅發(fā)生貸款損失準備金的金融企業(yè)、小額貸款公司的納稅人需要填報，并將表單名稱(chēng)修改為《貸款損失準備金及納稅調整明細表》。同時(shí)，取消保險公司、證券行業(yè)、期貨行業(yè)、中小企業(yè)融資（信用）擔保機構相關(guān)行次，將相關(guān)行次簡(jiǎn)并、優(yōu)化至《納稅調整項目明細表》（A105000）。

二是根據金融企業(yè)貸款準備金業(yè)務(wù)財務(wù)核算方式，以貸款資產(chǎn)和準備金的“余額”為核心數據項，重新確定了表單結構和填報規則，更好地與企業(yè)財務(wù)核算方式銜接。

（七）《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》（A106000）

根據《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（2020年第8號）、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于電影等行業(yè)稅費支持政策的公告》（2020年第25號）、《財政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)于促進(jìn)集成電路和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（2020年第45號）規定，新增第5列“合并、分立轉入的虧損額-可彌補年限8年”，同時(shí)更新“彌補虧損企業(yè)類(lèi)型”代碼表，增加“線(xiàn)寬小于130納米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)”“受疫情影響困難行業(yè)企業(yè)”和“電影行業(yè)企業(yè)”選項，納稅人可根據最新政策規定填報。

（八）《所得減免優(yōu)惠明細表》（A107020）

一是根據《財政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)于促進(jìn)集成電路和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（2020年第45號）規定，新增“線(xiàn)寬小于28納米（含）的集成電路生產(chǎn)項目減免企業(yè)所得稅”項目，納稅人可根據最新政策規定填報。

二是根據《財政部 稅務(wù)總局 科技部 知識產(chǎn)權局關(guān)于中關(guān)村國家自主創(chuàng )新示范區特定區域技術(shù)轉讓企業(yè)所得稅試點(diǎn)政策的通知》（財稅〔2020〕61號）規定，修改第10行至第12行“四、符合條件的技術(shù)轉讓項目”的填報規則，納稅人可根據最新政策規定，選擇相應項目進(jìn)行填報。

（九）《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（A107040）

一是根據《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2020〕31號）和《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于中國（上海）自貿試驗區臨港新片區重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2020〕38號），新增第28.2行“上海自貿試驗區臨港新片區的重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”和第28.3行“海南自由貿易港鼓勵類(lèi)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅”，適用于填報上海自貿試驗區臨港新片區重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)企業(yè)優(yōu)惠政策和海南自由貿易港鼓勵類(lèi)企業(yè)優(yōu)惠政策情況。

二是根據《財政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)于促進(jìn)集成電路和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（2020年第45號）規定，新增第28.4行“國家鼓勵的集成電路和軟件企業(yè)減免企業(yè)所得稅政策”及下級行次，適用于填報集成電路和軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策情況。

三是根據《財政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 證監會(huì )關(guān)于中關(guān)村國家自主創(chuàng )新示范區公司型創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅試點(diǎn)政策的通知》（財稅〔2020〕63號）規定，增加了第32行“符合條件的公司型創(chuàng )投企業(yè)按照企業(yè)年末個(gè)人股東持股比例減免企業(yè)所得稅”行次，適用于填報公司型創(chuàng )投企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策情況。

（十）《軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》（A107042）

為減輕納稅人填報負擔，根據《財政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)于促進(jìn)集成電路和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（2020年第45號），對表單進(jìn)行全面精簡(jiǎn)，數據項由22項壓減至11項，納稅人可根據有關(guān)政策規定，選擇相應的數據項填報。

（十一）《境外所得納稅調整后所得明細表》（A108010）

根據《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2020〕31號），新增“海南自由貿易港企業(yè)新增境外直接投資所得”部分，適用于填報海南自由貿易港企業(yè)新增境外直接投資所得免稅政策有關(guān)情況。

此外，根據上述附表調整情況，同步對主表《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類(lèi)）》（A100000）和一級附表《境外所得稅收抵免明細表》（A108000）相關(guān)數據項的填報說(shuō)明進(jìn)行了修改。

三、實(shí)施時(shí)間

《公告》適用于2020年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報。今后如出臺新政策，按照新政策相關(guān)規定填報。以前年度企業(yè)所得稅納稅申報表相關(guān)規則與本《公告》不一致的，不追溯調整。納稅人調整以前年度涉稅事項的，按照相應年度的企業(yè)所得稅納稅申報表相關(guān)規則調整。

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