全面解讀《機動(dòng)車(chē)發(fā)票使用辦法》

一、《機動(dòng)車(chē)發(fā)票使用辦法》的出臺背景

機動(dòng)車(chē)發(fā)票低開(kāi)虛開(kāi)的問(wèn)題由來(lái)已久，特別是機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票納入增值稅抵扣憑證以來(lái)，虛開(kāi)機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票的案件時(shí)有發(fā)生，擾亂了機動(dòng)車(chē)行業(yè)管理秩序，嚴重侵害守法納稅人和消費者的合法權益。為進(jìn)一步規范機動(dòng)車(chē)生產(chǎn)、批發(fā)、零售全流程的發(fā)票使用行為，為納稅人提供便利化的開(kāi)票服務(wù)，方便消費者使用機動(dòng)車(chē)發(fā)票，營(yíng)造公平公正有序的營(yíng)商環(huán)境，稅務(wù)總局、工業(yè)和信息化部、公安部共同制定了《機動(dòng)車(chē)發(fā)票使用辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》），自2022年5月1日起試行，7月1日起正式施行。

二、《辦法》適用什么情形？機動(dòng)車(chē)發(fā)票包含哪些發(fā)票種類(lèi)？

《辦法》適用于單位和個(gè)人銷(xiāo)售機動(dòng)車(chē)（不包括二手車(chē)，下同）開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票的情形。

機動(dòng)車(chē)發(fā)票是指單位和個(gè)人銷(xiāo)售機動(dòng)車(chē)時(shí)通過(guò)增值稅發(fā)票管理系統開(kāi)票軟件中機動(dòng)車(chē)發(fā)票開(kāi)具模塊所開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票和機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票。此外還需注意，銷(xiāo)售不屬于機動(dòng)車(chē)的其他商品不應開(kāi)具機動(dòng)車(chē)發(fā)票，不適用本辦法規定。

三、機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售方分為幾種類(lèi)型？如何區別？

考慮到機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售方式和渠道的各自特點(diǎn)，稅務(wù)機關(guān)根據企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況將機動(dòng)車(chē)的銷(xiāo)售方分為三種類(lèi)型，即：機動(dòng)車(chē)生產(chǎn)企業(yè)、機動(dòng)車(chē)授權經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)、其他機動(dòng)車(chē)貿易商，實(shí)行分類(lèi)分級管理。

機動(dòng)車(chē)生產(chǎn)企業(yè)包括國內機動(dòng)車(chē)生產(chǎn)企業(yè)及進(jìn)口機動(dòng)車(chē)生產(chǎn)企業(yè)駐我國辦事機構或總授權代理機構，如在國內從事汽車(chē)整車(chē)制造的企業(yè)屬于國內機動(dòng)車(chē)生產(chǎn)企業(yè)，某國外品牌（中國）汽車(chē)銷(xiāo)售有限公司屬于進(jìn)口機動(dòng)車(chē)生產(chǎn)企業(yè)駐我國辦事機構或總授權代理機構；機動(dòng)車(chē)授權經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)是指經(jīng)機動(dòng)車(chē)生產(chǎn)企業(yè)授權，且同時(shí)具備整車(chē)銷(xiāo)售、零配件銷(xiāo)售、售后維修服務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的機動(dòng)車(chē)經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)，如某品牌汽車(chē)4S店等；其他機動(dòng)車(chē)貿易商，是指除上述兩類(lèi)企業(yè)以外的機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售單位和個(gè)人，如摩托車(chē)個(gè)體經(jīng)銷(xiāo)處。

四、在機動(dòng)車(chē)發(fā)票使用方面有什么新的便民措施？

一是，為了最大限度為企業(yè)服務(wù)，稅務(wù)機關(guān)在發(fā)票領(lǐng)用方面實(shí)施動(dòng)態(tài)管理。主管稅務(wù)機關(guān)結合銷(xiāo)售方生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和取得機動(dòng)車(chē)的相關(guān)憑據判斷其經(jīng)營(yíng)規模，動(dòng)態(tài)調整機動(dòng)車(chē)發(fā)票領(lǐng)用數量，滿(mǎn)足企業(yè)經(jīng)營(yíng)中對發(fā)票的需求。

二是，企業(yè)在銷(xiāo)售機動(dòng)車(chē)時(shí)，能夠讀取到增值稅發(fā)票管理系統中已購進(jìn)機動(dòng)車(chē)的車(chē)輛電子信息并開(kāi)具發(fā)票，可以提升機動(dòng)車(chē)發(fā)票開(kāi)具的便捷性和準確性。

五、在日常開(kāi)具和使用機動(dòng)車(chē)發(fā)票時(shí)要注意哪些事項？

為了切實(shí)維護機動(dòng)車(chē)購銷(xiāo)雙方的合法權益，在發(fā)票開(kāi)具和使用方面要遵循以下幾點(diǎn)要求：

第一，機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售方按照“一車(chē)一票”原則開(kāi)具機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票。例如，銷(xiāo)售方向消費者銷(xiāo)售單價(jià)為200萬(wàn)元的機動(dòng)車(chē)時(shí)，銷(xiāo)售一輛機動(dòng)車(chē)開(kāi)具發(fā)票時(shí)僅能開(kāi)具一張總價(jià)款為200萬(wàn)元的機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票，而不能分拆價(jià)款開(kāi)具兩張及兩張以上機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票。

第二，銷(xiāo)售方應當按照銷(xiāo)售符合國家機動(dòng)車(chē)管理部門(mén)車(chē)輛參數、安全等技術(shù)指標規定的車(chē)輛所取得的全部?jì)r(jià)款如實(shí)開(kāi)具機動(dòng)車(chē)發(fā)票。這里所說(shuō)的國家機動(dòng)車(chē)管理部門(mén)車(chē)輛參數、安全等技術(shù)指標通常是指工信部門(mén)發(fā)布的《道路機動(dòng)車(chē)輛生產(chǎn)企業(yè)及產(chǎn)品公告》中列明的符合出廠(chǎng)技術(shù)條件的車(chē)輛參數、安全等指標。

第三，銷(xiāo)售方根據不同情形，使用不同種類(lèi)的機動(dòng)車(chē)發(fā)票。購買(mǎi)方購進(jìn)機動(dòng)車(chē)自用的，銷(xiāo)售方應當開(kāi)具機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票；購買(mǎi)方購進(jìn)機動(dòng)車(chē)用于銷(xiāo)售的，銷(xiāo)售方應當開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。例如：某汽車(chē)4S店將庫存車(chē)輛銷(xiāo)售給消費者，應當開(kāi)具機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票，而該4S店將庫存車(chē)輛調配至集團公司下屬的其他4S店用于其對外銷(xiāo)售的，則應當開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

六、《辦法》實(shí)施后，增值稅發(fā)票管理系統機動(dòng)車(chē)發(fā)票開(kāi)具模塊操作方面會(huì )有什么新的變化？

（一）國內機動(dòng)車(chē)生產(chǎn)企業(yè)、進(jìn)口機動(dòng)車(chē)生產(chǎn)企業(yè)駐我國辦事機構或總授權代理機構和從事機動(dòng)車(chē)進(jìn)口的其他機動(dòng)車(chē)貿易商生產(chǎn)或進(jìn)口機動(dòng)車(chē)后，應按照現行規定向工信部門(mén)上傳國產(chǎn)機動(dòng)車(chē)合格證信息或進(jìn)口車(chē)輛電子信息（統稱(chēng)車(chē)輛電子信息）。上述企業(yè)銷(xiāo)售本企業(yè)生產(chǎn)或者進(jìn)口的機動(dòng)車(chē)，應通過(guò)增值稅發(fā)票管理系統和機動(dòng)車(chē)合格證管理系統，依據車(chē)輛識別代號/車(chē)架號將機動(dòng)車(chē)發(fā)票開(kāi)具信息與車(chē)輛電子信息進(jìn)行關(guān)聯(lián)匹配。若上述企業(yè)開(kāi)具的發(fā)票信息未關(guān)聯(lián)車(chē)輛電子信息，會(huì )影響受票方繼續開(kāi)具對應的機動(dòng)車(chē)發(fā)票。

（二）進(jìn)口機動(dòng)車(chē)生產(chǎn)企業(yè)駐我國辦事機構或總授權代理機構和從事機動(dòng)車(chē)進(jìn)口的其他機動(dòng)車(chē)貿易商錄入并上傳進(jìn)口車(chē)輛電子信息；銷(xiāo)售方銷(xiāo)售本企業(yè)進(jìn)口的機動(dòng)車(chē)，應直接調用車(chē)輛電子信息開(kāi)具機動(dòng)車(chē)發(fā)票，實(shí)現進(jìn)口機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售價(jià)格等信息與車(chē)輛電子信息關(guān)聯(lián)。

（三）機動(dòng)車(chē)授權經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)和其他機動(dòng)車(chē)貿易商銷(xiāo)售機動(dòng)車(chē)開(kāi)具發(fā)票時(shí)，直接錄入車(chē)輛識別代號/車(chē)架號或者掃描合格證二維碼，讀取增值稅發(fā)票系統中已購進(jìn)機動(dòng)車(chē)的車(chē)輛電子信息并開(kāi)具發(fā)票。若讀取不到已購進(jìn)機動(dòng)車(chē)的車(chē)輛電子信息，將無(wú)法正常開(kāi)具發(fā)票。

七、機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票開(kāi)票有誤或者發(fā)生銷(xiāo)售退回情形，銷(xiāo)售方開(kāi)具紅字發(fā)票有何規定？

（一）銷(xiāo)售方開(kāi)具紅字發(fā)票時(shí)，應當收回消費者所持有的紙質(zhì)機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票。如消費者已辦理車(chē)輛購置稅納稅申報的，不需退回報稅聯(lián)；如消費者已辦理機動(dòng)車(chē)注冊登記的，不需退回注冊登記聯(lián)；如消費者為增值稅一般納稅人且已抵扣增值稅的，不需退回抵扣聯(lián)。

例1：5月31日，張先生在某汽車(chē)4S店購買(mǎi)一臺新車(chē)，取得4S店開(kāi)具的機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票。由于工作人員的疏忽將張先生的身份證號碼錄入錯誤，如果在繳納車(chē)輛購置稅前發(fā)現發(fā)票開(kāi)具錯誤，張先生應將其所持機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票全部聯(lián)次退回4S店，4S店應按原藍字發(fā)票信息開(kāi)具紅字發(fā)票后，再重新開(kāi)具正確的藍字發(fā)票。如果張先生已繳納車(chē)輛購置稅，在辦理車(chē)輛注冊登記時(shí)發(fā)現開(kāi)票有誤，應將其所持的機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、注冊登記聯(lián)退回4S店，4S店應先開(kāi)具紅字發(fā)票，再重新開(kāi)具正確的藍字發(fā)票。

例2：某增值稅一般納稅人購買(mǎi)車(chē)輛，在申報繳納車(chē)輛購置稅前發(fā)現發(fā)票開(kāi)具錯誤，如該納稅人已抵扣增值稅，在申請開(kāi)具紅字發(fā)票時(shí)，應將其所持的機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、報稅聯(lián)、注冊登記聯(lián)退還給4S店。4S店先開(kāi)具紅字發(fā)票，再重新開(kāi)具正確的藍字發(fā)票。

八、銷(xiāo)售機動(dòng)車(chē)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，有哪些注意事項？

使用增值稅發(fā)票管理系統機動(dòng)車(chē)發(fā)票開(kāi)具模塊開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，要注意以下幾點(diǎn)：

第一，正確選擇機動(dòng)車(chē)類(lèi)商品和服務(wù)稅收分類(lèi)編碼。銷(xiāo)售材料、配件、維修、保養、裝飾等非機動(dòng)車(chē)整車(chē)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，均不通過(guò)該模塊開(kāi)具發(fā)票。

第二，增值稅專(zhuān)用發(fā)票“規格型號”欄應填寫(xiě)機動(dòng)車(chē)車(chē)輛識別代號/車(chē)架號，“單位”欄應選擇“輛”。若匯總開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則應通過(guò)增值稅發(fā)票系統開(kāi)票軟件開(kāi)具《銷(xiāo)售貨物或應稅勞務(wù)、服務(wù)清單》。

第三，銷(xiāo)售機動(dòng)車(chē)需開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，如果僅涉及銷(xiāo)售折扣、銷(xiāo)售折讓的，《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票信息表》中“規格型號”欄不填寫(xiě)車(chē)輛識別代號/車(chē)架號。

九、國內機動(dòng)車(chē)生產(chǎn)企業(yè)如何適用《辦法》第八條第（二）項關(guān)于增值稅專(zhuān)用發(fā)票“規格型號”欄的規定？

國內機動(dòng)車(chē)生產(chǎn)企業(yè)若不能在“規格型號”欄逐行填寫(xiě)車(chē)輛識別代號/車(chē)架號的，“規格型號”欄可以為空，但應在增值稅專(zhuān)用發(fā)票（包括《銷(xiāo)售貨物或應稅勞務(wù)、服務(wù)清單》）上，將相同車(chē)輛配置序列號、相同單價(jià)的機動(dòng)車(chē)，按照同一行次匯總填列的規則開(kāi)具發(fā)票。

因為國內機動(dòng)車(chē)生產(chǎn)企業(yè)在銷(xiāo)售機動(dòng)車(chē)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后需按照《辦法》第七條的規定將發(fā)票開(kāi)具信息與對應的國產(chǎn)機動(dòng)車(chē)合格證電子信息進(jìn)行關(guān)聯(lián)匹配，已經(jīng)能夠確保下游企業(yè)正常讀取購進(jìn)機動(dòng)車(chē)信息并開(kāi)具機動(dòng)車(chē)發(fā)票。所以，國內機動(dòng)車(chē)生產(chǎn)企業(yè)在開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)可以不逐行填寫(xiě)車(chē)輛識別代號/車(chē)架號。

稅務(wù)部門(mén)和工信部門(mén)鼓勵具備條件的國內機動(dòng)車(chē)生產(chǎn)企業(yè)在開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)逐行填寫(xiě)車(chē)輛識別代號/車(chē)架號，提升下游企業(yè)獲取購進(jìn)機動(dòng)車(chē)信息的效率。

十、《辦法》實(shí)施后，對制造日期為2022年5月1日之前的機動(dòng)車(chē)，如果沒(méi)有取得車(chē)輛信息，還能銷(xiāo)售嗎？如何開(kāi)具發(fā)票？

《辦法》于2022年5月1日起試行。對于企業(yè)所銷(xiāo)售機動(dòng)車(chē)制造日期在2022年5月1日之前的，銷(xiāo)售方可按《辦法》實(shí)施前的規定開(kāi)具機動(dòng)車(chē)發(fā)票。例如，2022年6月1日銷(xiāo)售2022年4月生產(chǎn)的機動(dòng)車(chē)，按照《辦法》實(shí)施前的規定開(kāi)具機動(dòng)車(chē)發(fā)票。

本文轉自國家稅務(wù)局

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