關(guān)于無(wú)法收回的款項未入賬的問(wèn)題

問(wèn)：A公司在軟件銷(xiāo)售合同中約定總價(jià)款，但實(shí)際上只向客戶(hù)收回部分款項，對此，A公司目前只按照收回部分款開(kāi)具發(fā)票并入賬，對于無(wú)法收回尾款不作賬務(wù)處理，是否存在風(fēng)險？

答：A公司目前操作一方面會(huì )造成收入確認金額與合同約定的價(jià)款金額不一致的問(wèn)題，另一方面因少確認收入而存在補繳增值稅及滯納金的風(fēng)險。

根據財稅[2016]36號文附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條規定，納稅人納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)生應稅行為并收訖銷(xiāo)售款項或者取得索取銷(xiāo)售款項憑據的當天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當天。取得索取銷(xiāo)售款項憑據的當天，是指書(shū)面合同確定的付款日期，書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)轉讓完成的當天。

從上述規定可知，無(wú)論是否收到款項，如A公司已提供服務(wù)并且已經(jīng)完成了服務(wù)，則滿(mǎn)足納稅義務(wù)，需要確認收入申報增值稅。而A公司目前在服務(wù)完成后未確認收入和繳納增值稅，同時(shí)也未確認為應收賬款，一方面會(huì )造成收入確認金額與合同約定的價(jià)款金額不一致的問(wèn)題，另一方面因少確認收入而存在補繳增值稅及滯納金的風(fēng)險。

因此，若A公司因為達不到服務(wù)完成條件而無(wú)法收回款的，建議與客戶(hù)協(xié)商，由客戶(hù)出具的相應說(shuō)明文件以證明該情況，則A公司可憑說(shuō)明文件，按照實(shí)際收款額確認增值稅、企業(yè)所得稅所得稅收入。否則，A公司仍然應盡快補確認少計的收入并補繳相應的稅款，對于無(wú)法收回的尾款，A公司可將該部分應收賬款確認為壞賬損失，并按國家稅務(wù)總局公告2011年第25號文第十條、第二十二條、第二十三條、第二十四條規定，準備相關(guān)資料以專(zhuān)項申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。

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