關(guān)于延續實(shí)施制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納部分稅費公告》解讀

一、《公告》是在什么背景下出臺的？

為貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院決策部署，促進(jìn)工業(yè)經(jīng)濟平穩增長(cháng)，支持制造業(yè)中小微企業(yè)發(fā)展，國家稅務(wù)總局、財政部發(fā)布《國家稅務(wù)總局 財政部關(guān)于延續實(shí)施制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納部分稅費有關(guān)事項的公告》（2022年第2號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》），明確制造業(yè)中小微企業(yè)繼續延緩繳納2021年第四季度部分稅費，延緩繳納2022年第一季度、第二季度部分稅費的有關(guān)事項。

二、制造業(yè)中小微企業(yè)如何繼續延緩繳納2021年第四季度部分稅費？

《國家稅務(wù)總局 財政部關(guān)于制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納2021年第四季度部分稅費有關(guān)事項的公告》（2021年第30號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)30號公告）規定的制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納2021年第四季度部分稅費政策，緩繳期限在原先三個(gè)月基礎上，繼續延長(cháng)六個(gè)月。

舉例1：納稅人A屬于30號公告規定的制造業(yè)中小微企業(yè)，且按月繳納相關(guān)稅費，已經(jīng)按規定緩繳了所屬期為2021年11月的相關(guān)稅費，緩繳期限3個(gè)月，按原政策將在2022年3月申報期結束前繳納?！豆妗钒l(fā)布后，2021年11月相關(guān)稅費繳納期限自動(dòng)延長(cháng)6個(gè)月，可在2022年9月申報期內申報繳納2022年8月相關(guān)稅費時(shí)一并繳納。

若納稅人A按季繳納相關(guān)稅費，已經(jīng)按規定緩繳了2021年第四季度相關(guān)稅費，緩繳期限3個(gè)月，按原政策將在2022年4月申報期結束前繳納?！豆妗钒l(fā)布后，2021年第四季度相關(guān)稅費繳納期限自動(dòng)延長(cháng)6個(gè)月，可在2022年10月申報期內申報繳納2022年第三季度相關(guān)稅費時(shí)一并繳納。

舉例2：納稅人B是年銷(xiāo)售額30萬(wàn)元的制造業(yè)個(gè)體工商戶(hù)，且實(shí)行簡(jiǎn)易申報，按季繳納，納稅人無(wú)需操作確認緩繳相關(guān)稅費，稅務(wù)機關(guān)2022年4月暫不劃扣其2021年第四季度緩繳的個(gè)人所得稅、增值稅、消費稅及附征的城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加。相關(guān)稅費繼續延緩繳納期限6個(gè)月，延長(cháng)緩繳期限的稅費在2022年10月劃扣2022年第三季度應繳稅費時(shí)一并劃扣。

三、2021年第四季度延緩繳納的稅費在公告施行前已繳納入庫的，如何享受延續緩繳政策？

制造業(yè)中小微企業(yè)2021年第四季度延緩繳納的稅費在2022年1月1日后《公告》施行前已繳納入庫的，可自愿選擇申請辦理退稅（費）并享受延續緩繳政策。

舉例3：納稅人C按照30號公告規定，延緩繳納了所屬期為2021年10月的稅費，并在2022年2月5日繳納入庫。對該部分稅費，可自愿選擇申請辦理退稅（費）并享受延續緩繳政策。

四、《公告》規定可延緩繳納2022年第一季度、第二季度部分稅費的制造業(yè)中小微企業(yè)包括哪些？

本公告所稱(chēng)制造業(yè)中型企業(yè)是指國民經(jīng)濟行業(yè)分類(lèi)中行業(yè)門(mén)類(lèi)為制造業(yè)，且年銷(xiāo)售額2000萬(wàn)元以上（含2000萬(wàn)元）4億元以下（不含4億元）的企業(yè)。制造業(yè)小微型企業(yè)是指國民經(jīng)濟行業(yè)分類(lèi)中行業(yè)門(mén)類(lèi)為制造業(yè)，且年銷(xiāo)售額2000萬(wàn)元以下（不含2000萬(wàn)元）的企業(yè)。

《公告》所稱(chēng)制造業(yè)中小微企業(yè)也包含個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶(hù)。

五、《公告》規定的銷(xiāo)售額是指什么？

銷(xiāo)售額是指應征增值稅銷(xiāo)售額，包括納稅申報銷(xiāo)售額、稽查查補銷(xiāo)售額、納稅評估調整銷(xiāo)售額。適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的銷(xiāo)售額確定。

六、《公告》規定的年銷(xiāo)售額如何確定？

按照《公告》規定，可以享受延緩繳納2022年第一季度、第二季度部分稅費政策的制造業(yè)中小微企業(yè)要符合以下年銷(xiāo)售額條件：

（一）截至2021年12月31日成立滿(mǎn)一年的企業(yè)，按照所屬期為2021年1月至2021年12月的銷(xiāo)售額確定。

舉例4：納稅人D屬于制造業(yè)企業(yè)，于2019年12月20日成立，截至2021年12月31日成立滿(mǎn)一年，其2021年1月至2021年12月的銷(xiāo)售額為1000萬(wàn)元，按照《公告》規定，該納稅人屬于制造業(yè)小微企業(yè)。

（二）截至2021年12月31日成立不滿(mǎn)一年的企業(yè)，按照所屬期截至2021年12月31日的銷(xiāo)售額/實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份×12個(gè)月的銷(xiāo)售額確定。

舉例5：納稅人E屬于制造業(yè)企業(yè)，于2021年4月28日成立，截至2021年12月31日成立不滿(mǎn)一年，其實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份9個(gè)月，總銷(xiāo)售額為1200萬(wàn)元，則《公告》所稱(chēng)年銷(xiāo)售額為1200萬(wàn)元/9×12=1600萬(wàn)元。按照《公告》規定，該納稅人屬于制造業(yè)小微企業(yè)。

（三）2022年1月1日及以后成立的企業(yè)，按照實(shí)際申報期銷(xiāo)售額/實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份×12個(gè)月的銷(xiāo)售額確定。

舉例6：納稅人F屬于制造業(yè)企業(yè)，于2022年1月20日成立，若按月申報，首個(gè)申報期為2月，銷(xiāo)售額為100萬(wàn)元，其實(shí)際經(jīng)營(yíng)1個(gè)月，則《公告》所稱(chēng)年銷(xiāo)售額為100萬(wàn)元/1×12=1200萬(wàn)元。若按季申報，首個(gè)申報期為2022年4月，銷(xiāo)售額為300萬(wàn)元，其實(shí)際經(jīng)營(yíng)3個(gè)月，則《公告》所稱(chēng)年銷(xiāo)售額為300萬(wàn)元/3×12=1200萬(wàn)元。按照《公告》規定，該納稅人屬于制造業(yè)小微企業(yè)。

計算年銷(xiāo)售額時(shí)制造業(yè)中小微企業(yè)的成立時(shí)間，以納稅人在稅務(wù)系統中辦理信息確認的時(shí)間為準。

七、《公告》規定的延緩繳納2022年第一季度、第二季度部分稅費包括哪些？

延緩繳納的稅費包括所屬期為2022年1月、2月、3月、4月、5月、6月（按月繳納）或者2022年第一季度、第二季度（按季繳納）的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、國內增值稅、國內消費稅及附征的城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加，不包括代扣代繳、代收代繳以及向稅務(wù)機關(guān)申請代開(kāi)發(fā)票時(shí)繳納的稅費。

八、制造業(yè)中小微企業(yè)如何延緩繳納2022年第一季度、第二季度部分稅費？

《公告》明確制造業(yè)中小微企業(yè)可延緩繳納2022年第一季度、第二季度部分稅費，延緩繳納的期限為6個(gè)月。為了便利納稅人享受該政策，稅務(wù)部門(mén)對電子稅務(wù)局進(jìn)行了優(yōu)化，開(kāi)通了緩稅提示功能，納稅人可以通過(guò)電子稅務(wù)局進(jìn)行操作。是否符合緩稅條件由納稅人根據實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況自行判斷，稅務(wù)機關(guān)實(shí)施事后風(fēng)險核查。

舉例7：納稅人G屬于《公告》規定的制造業(yè)中型企業(yè)，且按月繳納相關(guān)稅費，在2022年3月申報期結束前，登錄電子稅務(wù)局依法申報2月相關(guān)稅費后，界面自動(dòng)彈出是否延緩繳納《公告》規定各項稅費金額50%的提示。納稅人需進(jìn)行確認，確認不緩繳的，納稅人在該界面填寫(xiě)理由，并依法繳納相關(guān)稅費；確認緩繳的，界面跳轉進(jìn)入繳款界面并繳納應繳稅費金額的50%，剩余部分繳納期限自動(dòng)延長(cháng)6個(gè)月，可在2022年9月申報期內申報繳納2022年8月相關(guān)稅費時(shí)一并繳納。

若納稅人G按季繳納相關(guān)稅費，在2022年4月申報期結束前依法申報2022年第一季度相關(guān)稅費后，確認延緩繳納的操作流程同按月繳納的納稅人，緩繳的稅費在2022年10月申報期內申報繳納2022年第三季度相關(guān)稅費時(shí)一并繳納。

舉例8：納稅人H屬于《公告》規定的制造業(yè)小微企業(yè)，且按季繳納相關(guān)稅費，在2022年4月申報期結束前，登錄電子稅務(wù)局依法申報2022年第一季度相關(guān)稅費后，界面自動(dòng)彈出是否延緩繳納《公告》規定各項稅費的提示。納稅人需進(jìn)行確認，確認不緩繳的，納稅人在該界面填寫(xiě)理由，并依法繳納相關(guān)稅費；確認緩繳的，《公告》規定的相關(guān)稅費延緩繳納，期限為6個(gè)月，緩繳的稅費在2022年10月申報期內申報繳納2022年第三季度相關(guān)稅費時(shí)一并繳納。

若納稅人H按月繳納稅費，在2022年3月申報期結束前申報2022年2月相關(guān)稅費后，確認延緩繳納的操作流程同按季繳納的納稅人，緩繳的稅費在2022年9月申報期內申報繳納2022年8月相關(guān)稅費時(shí)一并繳納。

舉例9：納稅人I是年銷(xiāo)售額30萬(wàn)元的制造業(yè)個(gè)體工商戶(hù)，且實(shí)行簡(jiǎn)易申報，按季繳納，納稅人無(wú)需確認，2022年4月暫不劃扣其2022年第一季度應繳納的個(gè)人所得稅、增值稅、消費稅及附征的城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加。相關(guān)稅費延緩繳納6個(gè)月，緩繳的稅費在2022年10月劃扣2022年第三季度應繳稅費時(shí)一并劃扣。

九、2022年1月份相關(guān)稅費在公告施行前已繳納入庫的，如何享受緩繳政策？

對于在本《公告》施行前已繳納入庫的所屬期為2022年1月的可緩繳稅費，企業(yè)可自愿選擇申請辦理退稅（費）并享受緩繳政策。

舉例10：納稅人J屬于《公告》規定的制造業(yè)中小微企業(yè)，并且在《公告》施行前繳納了所屬期為2022年1月的相關(guān)稅費。對該部分稅費，可自愿選擇申請辦理退稅（費）并享受緩繳政策。

十、2021年第四季度已緩繳企業(yè)所得稅的納稅人，根據本《公告》規定緩繳期限可再延長(cháng)6個(gè)月，其如何辦理2021年度匯算清繳？

《公告》明確了享受2021年第四季度緩繳企業(yè)所得稅政策的制造業(yè)中小微企業(yè)，在辦理2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳年度申報時(shí)，產(chǎn)生的應補稅款可與2021年第四季度已緩繳的稅款一并延后繳納入庫，產(chǎn)生的應退稅款由納稅人按照有關(guān)規定辦理。因此，享受2021年第四季度緩稅政策的納稅人首先應當按照現行規定，在2022年5月底前進(jìn)行2021年度企業(yè)所得稅年度納稅申報，其中涉及匯算清繳補稅、退稅業(yè)務(wù)的，視情形分別處理。

情形一：匯算清繳需要補稅的納稅人，產(chǎn)生的應補稅款可與2021年第四季度已緩繳的稅款一并延后繳納入庫。

舉例11：納稅人K，按季預繳申報企業(yè)所得稅。2022年1月申報稅款屬期為2021年四季度的企業(yè)所得稅時(shí)，應繳納稅款10萬(wàn)元，按照最新政策規定，其緩繳期再延長(cháng)6個(gè)月可推遲至2022年10月繳納入庫。2022年4月，該企業(yè)完成2021年度的企業(yè)所得稅年度納稅申報，結果顯示匯算清繳需要補稅20萬(wàn)元。由于其享受了2021年度第四季度企業(yè)所得稅緩繳政策，該筆20萬(wàn)元的匯算清繳補稅可與此前的10萬(wàn)元緩稅一并在2022年10月繳納入庫。

情形二：匯算清繳需要退稅的納稅人，可以自主選擇辦理退稅。

舉例12：納稅人L，按季預繳申報企業(yè)所得稅。2022年1月申報稅款屬期為2021年四季度的企業(yè)所得稅時(shí)，應繳納稅款10萬(wàn)元，按照最新政策規定，其緩繳期再延長(cháng)6個(gè)月可推遲至2022年10月繳納入庫。2022年4月，該企業(yè)完成2021年度的企業(yè)所得稅年度納稅申報，結果顯示匯算清繳可退稅25萬(wàn)元。相對而言，及時(shí)取得25萬(wàn)元的退稅更有利于企業(yè)，因此其可以在完成企業(yè)所得稅年度納稅申報后，選擇申請抵減緩繳的10萬(wàn)元預繳稅款，并就剩余的15萬(wàn)元辦理退稅。

舉例13：納稅人M，按季預繳申報企業(yè)所得稅。2022年1月申報稅款屬期為2021年四季度的企業(yè)所得稅時(shí)，應繳納稅款10萬(wàn)元，按照最新政策規定，其緩繳期再延長(cháng)6個(gè)月可推遲至2022年10月繳納入庫。2022年4月，該企業(yè)完成2021年度的企業(yè)所得稅年度納稅申報，結果顯示匯算清繳可退稅2萬(wàn)元。相對而言，繼續延緩繳納2021年四季度的10萬(wàn)元預繳稅款更有利于企業(yè)，因此該企業(yè)可暫不辦理退稅業(yè)務(wù)，待2022年10月，先申請抵減2萬(wàn)元退稅，再將剩余的2021年四季度緩繳稅款8萬(wàn)元繳納入庫。

十一、2021年第四季度已緩繳企業(yè)所得稅的納稅人，在完成年度申報后，延期繳納應補稅款如何辦理？

2021年第四季度已緩繳企業(yè)所得稅的納稅人，若完成年度申報后產(chǎn)生應補企業(yè)所得稅，納稅人無(wú)需辦理延期申請，征管系統將自動(dòng)延長(cháng)匯算清繳應補稅款的繳款期限。

十二、按月預繳申報的企業(yè)所得稅納稅人，涉及多個(gè)月份緩繳企業(yè)所得稅的，2021年度匯算清繳應補稅款延緩到何時(shí)繳納？

按月預繳申報的企業(yè)所得稅納稅人，可能涉及多筆緩繳業(yè)務(wù)?！豆妗芬幎藚R算清繳產(chǎn)生的應補稅款可與2021年第四季度已緩繳的稅款一并延后繳納入庫，因此對于存在多筆緩繳業(yè)務(wù)的企業(yè)，可隨同最后一筆緩繳稅款，繳納匯算清繳的應補稅款。

舉例14：納稅人N，按月預繳申報企業(yè)所得稅。于2021年11月（稅款屬期為2021年10月）和2022年1月（稅款屬期為2021年12月）享受兩筆緩稅，金額分別為5萬(wàn)元和10萬(wàn)元。按照最新政策規定，其緩繳期再延長(cháng)6個(gè)月可分別推遲至2022年8月、2022年10月。2022年4月，該企業(yè)完成2021年度的企業(yè)所得稅年度納稅申報，結果顯示匯算清繳需要補稅20萬(wàn)元。由于其享受了2021年度第四季度企業(yè)所得稅緩繳政策，2021年11月的5萬(wàn)元緩稅最遲可在2022年8月繳納入庫，匯算清繳補稅的20萬(wàn)元可與2022年1月的10萬(wàn)元緩稅一并在2022年10月繳納入庫。

十三、納稅人登記行業(yè)與實(shí)際經(jīng)營(yíng)不一致的，如何享受延緩繳納政策？

對符合緩繳稅費條件的納稅人，登記行業(yè)與實(shí)際經(jīng)營(yíng)不一致等情況，區分兩種情形處理：一是納稅人在市場(chǎng)監管部門(mén)登記信息為非制造業(yè)的，可以向稅務(wù)機關(guān)提供制造業(yè)銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額超過(guò)50%的說(shuō)明，享受延緩繳納政策，后期需向市場(chǎng)監管部門(mén)辦理行業(yè)信息更正。二是對納稅人在市場(chǎng)監管部門(mén)登記為制造業(yè)的，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請變更行業(yè)信息，享受延緩繳納政策。

十四、制造業(yè)中小微企業(yè)享受本《公告》規定的緩繳稅費政策后，是否可以依法申請延期繳納稅款？

符合本《公告》規定條件的制造業(yè)中小微企業(yè)，符合《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細則規定可以申請延期繳納稅款條件的，仍然可以依法申請辦理延期繳納稅款。
 

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