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增值稅 消費稅分別與附加稅費合并申報問(wèn)答
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文章導讀：為貫徹落實(shí)中辦、國辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》，深入推進(jìn)稅務(wù)領(lǐng)域“放管服”改革，優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，切實(shí)減輕納稅人、繳費人申報負擔，根據《國家稅務(wù)總局關(guān)...
為貫徹落實(shí)中辦、國辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》，深入推進(jìn)稅務(wù)領(lǐng)域“放管服”改革，優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，切實(shí)減輕納稅人、繳費人申報負擔，根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)展2022年“我為納稅人繳費人辦實(shí)事暨便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”的意見(jiàn)》（稅總發(fā)〔2022〕14號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅消費稅與附加稅費申報表整合有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2022年第20號）要求，稅務(wù)總局決定在全國推行增值稅、消費稅分別與附加稅費合并申報工作?，F就有關(guān)事項解讀如下：
一、什么是增值稅、消費稅分別與附加稅費合并申報？
附加稅費指的是城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加。增值稅、消費稅分別與附加稅費合并申報是指將增值稅、消費稅分別與附征的城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加實(shí)施合并申報。
具體實(shí)現方式是將《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》及其附列資料、《增值稅預繳稅款表》《消費稅納稅申報表》分別與《城市維護建設稅教育費附加地方教育附加申報表》整合，啟用《增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）》《增值稅及附加稅費申報表（小規模納稅人適用）》《增值稅及附加稅費預繳表》及其附列資料和《消費稅及附加稅費申報表》。
二、什么時(shí)候實(shí)行增值稅、消費稅與附加稅費合并申報？
自2022年8月1日起，全國納稅人在申報增值稅、消費稅及附加稅費時(shí)，實(shí)行合并申報方式。
三、為什么要實(shí)行增值稅、消費稅與附加稅費合并申報？
為進(jìn)一步簡(jiǎn)并申報次數，提高申報便利度，稅務(wù)總局決定對稅種間關(guān)聯(lián)性較強的增值稅、消費稅和附加稅費實(shí)行合并申報。
一是優(yōu)化辦稅流程。附加稅費是隨增值稅、消費稅附加征收的，附加稅費單獨申報易產(chǎn)生與增值稅、消費稅申報不同步等問(wèn)題。合并申報按照“一表申報、同征同管”的思路，對整個(gè)申報流程進(jìn)行優(yōu)化完善，將附加稅費申報信息作為增值稅、消費稅申報表附列資料（附表），實(shí)現增值稅、消費稅和附加稅費信息共用，提高申報效率，便利納稅人。
二是減輕辦稅負擔。增值稅、消費稅與附加稅費合并申報，簡(jiǎn)并申報資料。新申報表充分利用金稅三期中相關(guān)數據，實(shí)現已有數據項自動(dòng)計算、自動(dòng)預填，大幅度減輕納稅人填報負擔，降低納稅人申報錯誤幾率。
三是提高辦稅質(zhì)效。合并申報利用信息化方式可實(shí)現計稅依據、稅額自動(dòng)計算，相關(guān)數據臺賬的自行更新等功能，避免納稅人手動(dòng)操作漏報、錯報，還有利于優(yōu)惠政策及時(shí)落實(shí)到位。通過(guò)合并申報表，納稅人在進(jìn)行增值稅、消費稅申報的同時(shí)，就可以準確申報附加稅費，提高了辦稅效率。
四、怎么合并申報？
新啟用的《增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）》《增值稅及附加稅費申報表（小規模納稅人適用）》《增值稅及附加稅費預繳表》及其附列資料和《消費稅及附加稅費申報表》中，附加稅費申報表作為附列資料或附表，納稅人在進(jìn)行增值稅、消費稅申報的同時(shí)完成附加稅費申報。
具體為納稅人填寫(xiě)增值稅、消費稅相關(guān)申報信息后，自動(dòng)帶入附加稅費附列資料（附表）；納稅人填寫(xiě)完附加稅費其他申報信息后，回到增值稅、消費稅申報主表，形成納稅人本期應繳納的增值稅、消費稅和附加稅費。上述表內信息預填均由系統自動(dòng)實(shí)現。
五、合并申報施行后原附加稅費申報表還可以使用嗎？
增值稅、消費稅與附加稅費合并申報后，不僅對申報表進(jìn)行了改進(jìn)，而且對支撐申報的信息系統和電子稅務(wù)局進(jìn)行了功能的優(yōu)化和完善，覆蓋了增值稅、消費稅和附加稅費申報的所有場(chǎng)景。因此，合并申報施行后，原《城市維護建設稅教育費附加地方教育附加申報表》不再使用。
六、新申報表中增值稅部分有什么變化？
新申報表中，除實(shí)行主稅附加稅費合并申報外，增值稅部分也進(jìn)行了優(yōu)化調整。
1.使用新申報表后，一般納稅人增值稅納稅申報內容有哪些變化？
新啟用的《增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）》及其附列資料，主要變化有三個(gè)方面：一是在原《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》主表增加第39欄至第41欄“附加稅費”欄次，并將表名調整為《增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）》；二是將原《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進(jìn)項稅額明細）第23欄“其他應作進(jìn)項稅額轉出的情形”拆分為第23a欄“異常憑證轉出進(jìn)項稅額”和第23b欄“其他應作進(jìn)項稅額轉出的情形”，并將表名調整為《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》（本期進(jìn)項稅額明細）。其中第23a欄專(zhuān)門(mén)用于填報異常增值稅扣稅憑證轉出情況，第23b欄填報原第23欄內容。三是增加《增值稅及附加稅費申報表附列資料（五）》（附加稅費情況表）。
其中涉及到增值稅納稅申報內容的變化主要是，納稅人在辦理納稅申報時(shí)，需要將按照規定本期應當作異常增值稅扣稅憑證轉出處理的進(jìn)項稅額，填寫(xiě)在《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》（本期進(jìn)項稅額明細）的第23a欄“異常憑證轉出進(jìn)項稅額”。對于前期已經(jīng)作過(guò)異常增值稅扣稅憑證轉出處理，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核實(shí)允許繼續抵扣的，且納稅人重新確認用于抵扣的進(jìn)項稅額，在本欄次填入負數。
2.使用新申報表后，小規模納稅人增值稅納稅申報內容有哪些變化？
答：新啟用的《增值稅及附加稅費申報表（小規模納稅人適用）》及其附列資料，主要變化有三個(gè)方面：一是在原《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》主表增加第23欄至第25欄“附加稅費”欄次，并將表名調整為《增值稅及附加稅費申報表（小規模納稅人適用）》。二是將原《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》主表中開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票銷(xiāo)售額和開(kāi)具普通發(fā)票銷(xiāo)售額相關(guān)欄次名稱(chēng)調整為更準確的表述，即將第2、5欄次名稱(chēng)由原“稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票不含稅銷(xiāo)售額”調整為“增值稅專(zhuān)用發(fā)票不含稅銷(xiāo)售額”；將第3、6、8、14欄次名稱(chēng)，由原“稅控器具開(kāi)具的普通發(fā)票不含稅銷(xiāo)售額”調整為“其他增值稅發(fā)票不含稅銷(xiāo)售額”，上述欄次具體填報要求不變。三是增加《增值稅及附加稅費申報表（小規模納稅人適用）附列資料（二）》（附加稅費情況表）。
《增值稅及附加稅費申報表（小規模納稅人適用）》及其附列資料涉及到的增值稅納稅申報內容和口徑?jīng)]有變化。
七、新申報表中消費稅部分有什么變化？
新申報表中，除實(shí)行主稅附加稅費合并申報外，消費稅部分也進(jìn)行了簡(jiǎn)并優(yōu)化。
1.使用新申報表后，消費稅申報表有哪些變化？
答：一是將原分稅目的8張消費稅納稅申報表主表整合為1張主表，基本框架結構維持不變，包含銷(xiāo)售情況、稅款計算和稅款繳納三部分，增加了欄次和列次序號及表內勾稽關(guān)系，刪除不參與消費稅計算的“期初未繳稅額”等3個(gè)項目，方便納稅人平穩過(guò)渡使用新申報表。
二是將原分稅目的22張消費稅納稅申報表附表整合為7張附表，其中4張為通用附表，保留了1張成品油消費稅納稅人填報的專(zhuān)用附表、2張卷煙消費稅納稅人填報的專(zhuān)用附表。
2.使用新申報表后，適用不同征收品目的消費稅納稅人需要填報所有主表附表嗎？
新申報表將原分稅目的消費稅納稅申報表主表、附表進(jìn)行了整合。系統根據納稅人登記的消費稅征收品目信息，自動(dòng)帶出申報表主表中的“應稅消費稅名稱(chēng)”“適用稅率”等內容以及該納稅人需要填報的附表，方便納稅人填報。成品油消費稅納稅人、卷煙消費稅納稅人需要填報的專(zhuān)用附表，其他納稅人不需填報，系統也不會(huì )帶出。
3.受托開(kāi)工應稅消費品的扣繳義務(wù)人抵扣代繳稅款后，如何開(kāi)具稅收繳款書(shū)和申報繳納代扣的消費稅？
扣繳義務(wù)人代扣消費稅稅款后，應給委托方開(kāi)具《中華人民共和國稅收繳款書(shū)（代扣代繳專(zhuān)用）》委托方可憑該繳款書(shū)按規定申報抵扣消費稅款。
扣繳義務(wù)人向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納代扣的消費稅時(shí)，不再填報《本期代收代繳稅額計算表》，應填報通用《代扣代繳、代收代繳稅款明細報告表》和《中華人民共和國稅收繳款書(shū)（代扣代繳專(zhuān)用）》附表，并根據系統自動(dòng)生成的《代扣代繳、代收代繳稅款明細報告表》“實(shí)代扣代繳、代收代繳稅額”欄的合計數，繳納代扣稅款。
4.某企業(yè)是從事潤滑油生產(chǎn)業(yè)務(wù)的，啟用新申報表后還需要填寫(xiě)《成品油消費稅納稅申報表》嗎？
不再填報原《成品油消費稅納稅申報表》，新申報表已最大化的兼容原有各類(lèi)消費稅申報表的功能，并與稅種登記信息自動(dòng)關(guān)聯(lián)。申報時(shí)系統將成品油消費稅納稅人專(zhuān)用的《本期準予扣除稅額計算表（成品油消費稅納稅人適用）》自動(dòng)帶出，成品油期初庫存自動(dòng)帶入，納稅人可以繼續計算抵扣稅額。
5.《本期準予扣除稅額計算表》有哪些變化？
統一了《本期準予扣除稅額計算表》，除成品油納稅人以外的納稅人使用此表，此表為通用表。由于成品油消費稅征收管理的特殊性，另行使用《本期準予扣除稅額計算表》（成品油消費稅納稅人適用）。具體變化為：
（一）通用表分為兩部分，即“本期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款計算”“本期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款計算”，分別計算準予扣除稅額，并進(jìn)行匯總計算。并可從稅收管理系統獲取相關(guān)數據進(jìn)行比對。
（二）增加“本期領(lǐng)用不準予扣除委托加工應稅消費品已納稅款”“本期領(lǐng)用不準予扣除外購應稅消費品買(mǎi)價(jià)”“本期領(lǐng)用不準予扣除外購應稅消費品數量”三個(gè)欄次。對按稅法規定不允許扣除的已納消費稅稅額進(jìn)行抵減。
八、新申報表中附加稅費部分有什么變化？
一般納稅人增值稅納稅申報的附列資料中新增加的《增值稅及附加稅費申報表附列資料（五）》（附加稅費情況表）的主要變化有兩方面，一是增加可用于扣除的增值稅留抵退稅額使用情況，包括第8行“當期新增可用于扣除的留抵退稅額”、第9行“上期結存可用于扣除的留抵退稅額”和第10行“結轉下期可用于扣除的留抵退稅額”三個(gè)欄次。二是在計稅（費）依據中增加了第3列“留抵退稅本期扣除額”，用于填報本期因增值稅留抵退稅扣除的計稅依據。
第8行“當期新增可用于扣除的留抵退稅額”：填寫(xiě)上期經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核通過(guò)的增值稅留抵退稅額。
第9行“上期結存可用于扣除的留抵退稅額”：填寫(xiě)上期的“結轉下期可用于扣除的留抵退稅額”。
第10行“結轉下期可用于扣除的留抵退稅額”：填寫(xiě)本期扣除后剩余的增值稅留抵退稅額，結轉下期可用于扣除的留抵退稅額=當期新增可用于扣除的留抵退稅額+上期結存可用于扣除的留抵退稅額-留抵退稅本期扣除額。
第3列“留抵退稅本期扣除額”：填寫(xiě)本期因增值稅留抵退稅扣除的計稅依據。當第8行與第9行之和大于第1列第1行時(shí)，第3列第1至3行分別按第1列第1至3行對應填寫(xiě)；當第8行與第9行之和小于或等于第1列第1行時(shí)，第3列第1至3行分別按第8行與第9行之和對應填寫(xiě)。
九、增值稅和消費稅經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)并后的申報表和附表有哪些？
增值稅方面，經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)化后申報表包括：《增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）》；《增值稅及附加稅費申報表附列資料（一）（本期銷(xiāo)售情況明細）》；《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）（本期進(jìn)項稅額明細）》；《增值稅及附加稅費申報表附列資料（三）（服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項目明細）》；《增值稅及附加稅費申報表附列資料（四）（稅額抵減情況表）》；《增值稅及附加稅費申報表附列資料（五）（附加稅費情況表）》；《增值稅減免稅申報明細表》。
消費稅方面，經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)并后的申報資料包括《消費稅納稅申報表》《本期準予扣除稅額計算表》；《本期準予扣除稅額計算表（成品油納稅人適用）》；《本期減（免）稅額明細表》；《本期委托加工情況報告表》；《卷煙批發(fā)企業(yè)月份銷(xiāo)售明細清單(卷煙批發(fā)納稅人適用）》；《卷煙生產(chǎn)企業(yè)合作生產(chǎn)卷煙消費稅情況報告表((卷煙生產(chǎn)環(huán)節消費稅納稅人適用)》。
十、假設我企業(yè)本期應納消費稅稅額為20萬(wàn)元，期初留抵稅額5萬(wàn)元，本期準予扣除稅額30萬(wàn)元，那我本期實(shí)際可以扣除的稅額是多少？未扣除的是否可以留待下期抵扣？報表如何填寫(xiě)？
由于本期應扣除稅額為期初留抵稅額5萬(wàn)元加本期準予扣除稅額30萬(wàn)元，合計35萬(wàn)元，大于本期應納稅額，所以本期實(shí)際扣除稅額為20萬(wàn)元，未抵扣完的15萬(wàn)元可以在下期抵扣。
《消費稅及附加稅費申報表》第8欄“期初留抵稅額”為5萬(wàn)元，第9欄“本期準予扣除稅額”為30萬(wàn)元，第10欄“本期應扣除稅額”為35萬(wàn)元，第11欄“本期實(shí)際扣除稅額”為20萬(wàn)元，第12欄“期末留抵稅額”為15萬(wàn)元。其中第9欄“本期準予扣除稅額”應等于附表1-1《本期準予扣除稅額計算表》第19欄“本期準予扣除稅款合計”。
十一、我企業(yè)主要生產(chǎn)鉛蓄電池及太陽(yáng)能電池，啟用新報表后還需要填寫(xiě)《本期減（免）稅計算表（電池）》嗎？
不再填報《本期減（免）稅計算表（電池）》，應將免稅情況填入附表2《本期減（免）稅明細表》。
十二、申報表整合施行后原附加稅費特殊優(yōu)惠政策享受是否存在變化？
增值稅、消費稅與附加稅費申報表整合后，不會(huì )影響附加稅費特殊優(yōu)惠政策的繼續執行。小規模納稅人附加稅費依然自動(dòng)享受減半征收的優(yōu)惠政策。其他優(yōu)惠政策仍需納稅人（繳費人）根據政策適用情況，選擇相應減免性質(zhì)后進(jìn)行減免。
十三、《公告》實(shí)施后申報時(shí)還需要注意哪些問(wèn)題？
《公告》自2022年8月1日起施行。按月度申報繳納增值稅、消費稅及附加稅費的納稅人，申報繳納所屬期2022年7月及以后的增值稅、消費稅及附加稅費，適用《公告》。按季度申報繳納增值稅、消費稅及附加稅費的納稅人，申報繳納所屬期2022年第3季度及以后的增值稅、消費稅及附加稅費，適用《公告》。納稅人調整以前所屬期稅費事項的，按照相應所屬期的稅費申報表相關(guān)規則調整。
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