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稅務(wù)稽查案件辦理程序規定(2021政策解讀)
編輯:鄭州公司注冊 發(fā)表于 2021-07-19 15:50:03 瀏覽: 文章來(lái)源:小美熊會(huì )計公司
文章導讀：為貫徹落實(shí)中辦、國辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《意見(jiàn)》），深入推進(jìn)精確執法、精細服務(wù)、精準監管、精誠共治，落實(shí)2021年新修訂的行政處罰法等法...
為貫徹落實(shí)中辦、國辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《意見(jiàn)》），深入推進(jìn)精確執法、精細服務(wù)、精準監管、精誠共治，落實(shí)2022年新修訂的行政處罰法等法律法規，切實(shí)保護行政相對人合法權益，更好發(fā)揮稅務(wù)稽查維護經(jīng)濟稅收秩序、維護國家稅收安全、維護社會(huì )公平正義的職能作用，國家稅務(wù)總局對《稅務(wù)稽查工作規程》（國稅發(fā)〔2009〕157號印發(fā)，國家稅務(wù)總局公告2018年第31號修改，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《規程》）進(jìn)行了修訂，并更名為《稅務(wù)稽查案件辦理程序規定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《規定》），以部門(mén)規章的形式發(fā)布施行?，F將有關(guān)問(wèn)題解讀如下：
一、修改的必要性
《規程》自頒布實(shí)施以來(lái)，在規范執法行為、維護稅收秩序、促進(jìn)依法納稅等方面發(fā)揮了積極作用。近年來(lái)，黨中央、國務(wù)院對進(jìn)一步深化稅收征管改革、優(yōu)化稅務(wù)執法方式作出新部署、提出新要求，稅務(wù)稽查工作面臨新形勢新任務(wù)，有必要對《規程》進(jìn)行修訂完善。
?。ㄒ唬┻M(jìn)一步深化稅收征管改革的需要
《意見(jiàn)》從嚴格規范稅務(wù)執法行為、完善稅務(wù)執法制度和機制、不斷提升稅務(wù)執法精確度、強化執法內部監督等方面提出了一系列明確要求?；閳谭ㄗ鳛槎悇?wù)執法的重要方面，需要按照《意見(jiàn)》要求從制度層面進(jìn)一步規范?！兑幎ā烦雠_既是落實(shí)《意見(jiàn)》的重要舉措，也是保障《意見(jiàn)》落實(shí)的重要制度性建設安排。
?。ǘ┻M(jìn)一步優(yōu)化稅務(wù)執法方式的需要
2022年修訂的行政處罰法對稅務(wù)執法提出了一系列新要求，近年來(lái)出臺或修訂的行政強制法、行政訴訟法等法律法規需要通過(guò)建立完善稅務(wù)執法相關(guān)制度規定予以銜接和落實(shí)。同時(shí)，貫徹落實(shí)依法行政要求，推進(jìn)依法治稅，做到權力法定、權責明晰，加強對權力運行的監督制約，需要持續健全稅務(wù)稽查執法制度規定。
?。ㄈ┻M(jìn)一步完善稅收法制建設的需要
近年來(lái)，社會(huì )法治環(huán)境、稅務(wù)機構改革、稽查執法實(shí)際等方面發(fā)生深刻變化，尤其是稅收征管體制改革后形成的集約型稅務(wù)稽查組織體系需要通過(guò)健全稽查工作制度加以保障。同時(shí)，隨著(zhù)稽查執法工作日益規范化、制度化，實(shí)踐中一些合法合規、成熟定型的做法也需要以制度形式加以固定，推動(dòng)稅收法制建設與時(shí)俱進(jìn)。
二、修訂的基本原則
《規定》是規范稅務(wù)稽查執法的基礎性制度，與經(jīng)濟社會(huì )生產(chǎn)生活和行政相對人權益密切相關(guān)。本次修訂重點(diǎn)把握以下原則：
一是提升稽查執法制度依據的法律層級。原《規程》為規范性文件，《規定》升級為部門(mén)規章。通過(guò)提升稽查執法基礎性制度的法律層級，進(jìn)一步加大對稽查執法的規范力度，提高稽查法治化水平。
二是注重保護行政相對人合法權益。圍繞稽查執法工作中與行政相對人密切相關(guān)的執法環(huán)節，依據相關(guān)法律法規進(jìn)一步完善稽查執法制度機制，全流程規范稽查執法行為，充分保障行政相對人的知情權、陳述申辯權等合法權益，推動(dòng)提高稅法遵從度和社會(huì )滿(mǎn)意度。
三是切實(shí)解決稽查執法中出現的新問(wèn)題。堅持問(wèn)題導向，應對稽查執法過(guò)程中出現的新情況、新問(wèn)題，以及涉稅違法手段的新變化、新趨勢，進(jìn)一步完善稽查案件辦理流程，細化制度規定，明確工作要求，為稽查執法工作在新形勢下有效開(kāi)展提供制度保障。
三、修訂的主要內容
《規定》分六章（總則、選案、檢查、審理、執行、附則）共六十一條。主要修訂內容包括：
?。ㄒ唬┻M(jìn)一步明確立法目的。在第一條將“為了貫徹落實(shí)中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》”作為《規定》修訂的目的之一，明確將貫徹落實(shí)《意見(jiàn)》部署作為稅務(wù)稽查執法的總體要求。
?。ǘ┻M(jìn)一步完善立法宗旨。在第一條增加“保護納稅人、扣繳義務(wù)人和其他涉稅當事人合法權益”的立法宗旨。堅持以人為本的執法理念，將注重保護稅務(wù)行政相對人合法權益的原則要求貫穿于稽查案件辦理全過(guò)程。
?。ㄈ┰黾訉π姓鄬θ藗€(gè)人信息的保護。在第九條明確“對實(shí)施稅務(wù)稽查過(guò)程中知悉的個(gè)人信息應當依法予以保密”。落實(shí)民法典有關(guān)規定，防止稽查執法中泄露當事人個(gè)人信息，進(jìn)一步提高稽查執法的合法性和規范性。
?。ㄋ模┟鞔_行政執法全過(guò)程記錄要求。新增第十一條“稅務(wù)稽查案件辦理應當通過(guò)文字、音像等形式，對案件辦理的啟動(dòng)、調查取證、審核、決定、送達、執行等進(jìn)行全過(guò)程記錄。”貫徹落實(shí)國務(wù)院關(guān)于全面推行執法全過(guò)程記錄制度等“三項制度”的工作要求，進(jìn)一步促進(jìn)稅務(wù)稽查嚴格規范公正文明執法。
?。ㄎ澹┘毣崛‰娮訑祿某绦?。在第二十三條增加“收集、提取電子數據，檢查人員應當制作現場(chǎng)筆錄，注明電子數據的來(lái)源、事由、證明目的或者對象，提取時(shí)間、地點(diǎn)、方法、過(guò)程，原始存儲介質(zhì)的存放地點(diǎn)以及對電子數據存儲介質(zhì)的簽封情況等。進(jìn)行數據壓縮的，應當在筆錄中注明壓縮方法和完整性校驗值”的規定。依據行政處罰法、稅收征收管理法等相關(guān)法律規定，進(jìn)一步規范電子數據提取的具體規定和操作要求，適應實(shí)際執法中提取電子證據的需要，保障電子數據取證工作合法合規。
?。┘毣Ｕ闲姓鄬θ酥闄嗪完愂錾贽q權的相關(guān)規定。在第十五條、第二十條明確實(shí)施檢查和進(jìn)行詢(xún)問(wèn)時(shí)對當事人要“告知其權利和義務(wù)”，在第四十條增加“應當充分聽(tīng)取當事人的陳述、申辯意見(jiàn)；經(jīng)復核，當事人提出的事實(shí)、理由或者證據成立的，應當采納”的規定，落實(shí)行政處罰法等法律法規的要求，充分保障當事人的知情權、陳述申辯權等合法權益。
?。ㄆ撸⒆C據納入處罰決定書(shū)的填寫(xiě)范圍。在第四十四條增加稅務(wù)行政處罰決定書(shū)應當包括“稅收違法證據”，與行政處罰法有關(guān)規定相銜接，強化證據填寫(xiě)要求，確保稅務(wù)行政處罰決定文書(shū)證據充分、事實(shí)清楚。
?。ò耍┰黾佣悇?wù)行政處罰決定公開(kāi)和撤回程序規定。與行政處罰法有關(guān)規定相銜接，在第四十四條明確稅務(wù)行政處罰決定應當依法公開(kāi)和稅務(wù)行政處罰決定依法撤回的程序要求，完善稅務(wù)行政處罰決定工作流程。
?。ň牛┟鞔_稅務(wù)稽查案件辦理期限。落實(shí)行政處罰法有關(guān)規定，在第四十七條明確“稽查局應當自立案之日起90日內作出行政處理、處罰決定或者無(wú)稅收違法行為結論。案情復雜需要延期的，經(jīng)稅務(wù)局局長(cháng)批準，可以延長(cháng)不超過(guò)90日；特殊情況或者發(fā)生不可抗力需要繼續延期的，應當經(jīng)上一級稅務(wù)局分管副局長(cháng)批準，并確定合理的延長(cháng)期限”，既保障疑難、復雜案件查處，又強化監督制約，提高辦案效率。
?。ㄊ┰黾訒壕徎蜓悠诶U納罰款的規定。新增第五十一條“當事人確有經(jīng)濟困難，需要延期或者分期繳納罰款的，可向稽查局提出申請，經(jīng)稅務(wù)局局長(cháng)批準后，可以暫緩或者分期繳納。”落實(shí)行政處罰法有關(guān)要求，充分考慮當事人的實(shí)際困難，做到稅務(wù)稽查執法即有力度又有溫度，推動(dòng)提升稅法遵從度和社會(huì )滿(mǎn)意度。
?。ㄊ唬┟鞔_實(shí)施稅收強制執行前的催告程序。在第五十二條明確“作出強制執行決定前，應當制作并送達催告文書(shū)，催告當事人履行義務(wù)，聽(tīng)取當事人陳述、申辯意見(jiàn)。經(jīng)催告，當事人逾期仍不履行行政決定，且無(wú)正當理由的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長(cháng)批準，實(shí)施強制執行。”落實(shí)行政強制法有關(guān)規定，進(jìn)一步完善執法程序，提高稽查執法的合法性和正當性。
?。ㄊ┩晟铺幚硖幜P決定重新作出工作機制。新增第五十八條“稅務(wù)處理決定書(shū)、稅務(wù)行政處罰決定書(shū)等決定性文書(shū)送達后，有下列情形之一的，稽查局可以依法重新作出：（一）決定性文書(shū)被人民法院判決撤銷(xiāo)的；（二）決定性文書(shū)被行政復議機關(guān)決定撤銷(xiāo)的；（三）稅務(wù)機關(guān)認為需要變更或者撤銷(xiāo)原決定性文書(shū)的；（四）其他依法需要變更或者撤銷(xiāo)原決定性文書(shū)的。”依據行政處罰法、行政訴訟法、行政復議法相關(guān)規定，健全稅務(wù)稽查重新作出處理處罰工作機制，進(jìn)一步完善稽查執法工作流程。
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