小美熊|一般納稅人注銷(xiāo)時(shí)庫存需要補稅嗎？

根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財稅〔2005〕165號）第六條規定，一般納稅人注銷(xiāo)或被取消輔導期一般納稅人資格，轉為小規模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。因此，一般納稅人辦理注銷(xiāo)時(shí)，庫存未實(shí)現銷(xiāo)售不需要補繳增值稅。

一般納稅人注銷(xiāo)后留存的存貨怎樣處置？

企業(yè)因歇業(yè)、解散、撤銷(xiāo)等情形,注銷(xiāo)稅務(wù)登記和注銷(xiāo)登記等情況時(shí)有發(fā)生。企業(yè)注銷(xiāo)登記時(shí)都或多或少有存貨〔原材料、包裝物、低值易耗品、半成品、產(chǎn)成品、商品、分期收款發(fā)出商品等〕留存。

一、一般納稅人在企業(yè)注銷(xiāo)時(shí)的存貨處理方法

一般納稅人企業(yè)申請注銷(xiāo)稅務(wù)登記時(shí)，如果企業(yè)銷(xiāo)項稅金大于進(jìn)項稅金，并且按注銷(xiāo)企業(yè)的有關(guān)政策規定交納增值稅后，企業(yè)還有存貨余額的，其存貨余額部分應按存貨的適用稅率計算補交已抵扣的稅款，因為存貨在當初購進(jìn)時(shí)其進(jìn)項稅金已作了抵扣，減少了當期應交稅金，既然現存貨已經(jīng)退出了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所以要對先期已抵扣的進(jìn)項稅進(jìn)行調整。

企業(yè)依法注銷(xiāo)同時(shí)取消增值稅一般納稅人資格，說(shuō)明企業(yè)將不再存續，此時(shí)清算應注意，企業(yè)對所有的資產(chǎn)包括存貨是如何處理的，如果分配給股東或投資者，則應視同銷(xiāo)售；如果無(wú)償贈送他人，則應視同銷(xiāo)售；如果已沒(méi)有使用價(jià)值而廢棄或盤(pán)虧，應作非正常損失，作進(jìn)項稅額轉出，補繳稅金。

二、小規模納稅人在企業(yè)注銷(xiāo)時(shí)的存貨處理方法

由于小規模納稅人企業(yè)在政策上的特殊性，因此小規模納稅人企業(yè)購進(jìn)貨物無(wú)論是否取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其支付的增值稅額均不得進(jìn)入進(jìn)項稅額，不得由銷(xiāo)項稅額抵扣，而應計入購貨成本。因此，經(jīng)核實(shí)其存貨屬正常范圍的（即平時(shí)稅負正常，存貨帳實(shí)相符,無(wú)虛假），不應作進(jìn)項稅轉出或計提銷(xiāo)項稅等征稅處理。小規模納稅人企業(yè)注銷(xiāo)時(shí)，其存貨不作納稅調整。

三、一般納稅人劃轉為小規模納稅人時(shí)的存貨處理方法

按稅收政策規定，年應征增值稅銷(xiāo)售額在180萬(wàn)元以下的從事貨物批發(fā)或零售的一般納稅人以及年應征增值稅銷(xiāo)售額在100萬(wàn)元以下的從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務(wù)的一般納稅人應劃轉為小規模納稅人企業(yè)進(jìn)行管理。取消一般納稅人資格轉為小規模納稅人其存貨性質(zhì)未發(fā)生變化，作進(jìn)項稅額轉出是沒(méi)有法律依據的，如果在劃轉時(shí)，企業(yè)銷(xiāo)項稅大于進(jìn)項稅，且企業(yè)有存貨余額的，應先按存貨購進(jìn)原價(jià)進(jìn)行價(jià)稅分離，分離出的增值稅額應計入原一般納稅人的銷(xiāo)項稅金中去，再按原存貨的購進(jìn)價(jià)稅合計金額計入劃轉后的小規模納稅人企業(yè)存貨賬簿中。

四、小規模納稅人轉為一般納稅人時(shí)的存貨處理方法

按稅收政策規定，年應征增值稅銷(xiāo)售額在達到180萬(wàn)元以上的從事貨物批發(fā)或零售的小規模納稅人和年應征增值稅銷(xiāo)售額在達到100萬(wàn)元以上的從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務(wù)的小規模納稅人，應劃轉為一般納稅人企業(yè)進(jìn)行管理。在劃轉時(shí)，如果小規模納稅人有存貨余額的，由于小規模納稅人不具有增值稅專(zhuān)用發(fā)票的使用權，而劃轉后的一般納稅人購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅可以抵扣，因此原小規模納稅人可依存貨購進(jìn)價(jià)稅合計金額到稅務(wù)機關(guān)服務(wù)窗口開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并按政策規定完稅，新劃轉的一般納稅人企業(yè)可將取得的稅務(wù)機關(guān)開(kāi)立的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅款進(jìn)行抵扣。

五、企業(yè)注銷(xiāo)后再銷(xiāo)售存貨的處理方法

一般納稅人企業(yè)和小規模納稅人企業(yè)注銷(xiāo)稅務(wù)登記后，企業(yè)已不能再進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)了，如果企業(yè)存貨沒(méi)有處理完畢，過(guò)一段時(shí)間后還有存貨需要銷(xiāo)售時(shí)，應持購貨單位的結算證明和雙方的購銷(xiāo)協(xié)議，到稅務(wù)機關(guān)開(kāi)立普通發(fā)票，并按稅收政策規定按征收率交納稅款。

想要了解更多“鄭州代理記賬”問(wèn)題，歡迎咨詢(xún)小美熊會(huì )計服務(wù)，鄭州小美熊會(huì )計服務(wù)有限公司專(zhuān)注于面向中小微企業(yè)的一體化財稅金融服務(wù)平臺！為企業(yè)提供代理記賬，稅務(wù)申報，財務(wù)咨詢(xún)，記賬報稅等一條龍服務(wù)，致力于研發(fā)傻瓜式代理記賬軟件，以快捷，高效，安全得到用戶(hù)的信賴(lài)。

多年行業(yè)經(jīng)驗，歡迎你的咨詢(xún)！

咨詢(xún)電話(huà)：15137101602